Військовий збір
Військовий збір утримується з усієї суми нарахованого доходу. Його обʼєкт визначено окремо від бази ПДФО, тому податкова соціальна пільга зменшує податок на доходи фізичних осіб і не зменшує збору. Це дві різні бази, і в розрахунку вони завжди йдуть окремими рядками.
Військовий збір утримується за ставкою 5% з нарахованого доходу. Ставка невелика й на перший погляд нецікава — але саме навколо неї припускаються найпоширенішої помилки в розрахунку зарплати на руки. Помилка не в самій ставці, а в тому, від якої суми її рахують.
Разом із податком на доходи фізичних осіб (18%) збір складає всі утримання із заробітної плати працівника в Україні. Більше з нарахованої суми не утримують нічого: єдиний соціальний внесок нараховує понад заробітну плату роботодавець, і до вашої суми на руки він не має стосунку. Тому дві ставки — це, по суті, весь розрахунковий листок, і ціна неточності в кожній із них висока.
Обʼєкт збору і база податку — це різні речі
Податковий кодекс визначає для військового збору власний обʼєкт оподаткування: для звичайної фізичної особи це доходи, визначені статтею 163 Кодексу, тобто загальний місячний оподатковуваний дохід. Ставку збору застосовують саме до цього обʼєкта.
Податок на доходи фізичних осіб натомість рахують від бази оподаткування, яку окремо описує пункт 164.6: під час нарахування доходів у формі заробітної плати базою є нарахована заробітна плата, зменшена, зокрема, на суму податкової соціальної пільги за її наявності.
Із цих двох означень і випливає головне правило цієї сторінки: податкова соціальна пільга — це зменшення бази ПДФО. Обʼєкта військового збору вона не торкається. Для працівника, якому пільга належить, дві суми утримань ніколи не рахують від одного й того самого числа.
Найпоширеніший контраргумент варто розібрати одразу, бо він виглядає переконливо. У Кодексі справді сказано, що нарахування, утримання та сплата збору здійснюються в порядку, встановленому розділом IV — тим самим розділом, де живе пункт 164.6. Але це положення про порядок: хто утримує, коли перераховує, як звітує. Обʼєкт збору встановлено окремим підпунктом, і порядок сплати його не переписує.
Приклад, у якому бази розходяться
Візьмемо працівника, якому пільга належить, і найгостріший можливий випадок: нарахована заробітна плата дорівнює точно граничному розміру доходу для пільги — 4 660,00 ₴ на місяць. Пільга у звичайному розмірі — 1 664,00 ₴. Ось як розходяться дві бази.
| Утримання | Від якої суми | Ставка | Сума |
|---|---|---|---|
| Податок на доходи фізичних осіб | 2 996,00 ₴ — нарахована сума за мінусом пільги | 18% | 539,28 ₴ |
| Військовий збір | 4 660,00 ₴ — уся нарахована сума | 5% | 233,00 ₴ |
| На руки | — | — | 3 887,72 ₴ |
Тепер порахуймо неправильно — так, як це роблять калькулятори, що віднімають пільгу один раз і застосовують до решти обидві ставки. Збір вийшов би 149,80 ₴ замість 233,00 ₴. Різниця — 83,20 ₴ на місяць, і це рівно ставка збору, застосована до самої пільги.
Помилка ця «приємна» на вигляд і незручна по суті: розрахунок показує суму на руки більшою, ніж вона буде насправді, бо збору утримано менше, ніж належить. Для працівника це завищена очікувана сума, для бухгалтерії — недоплачений збір, який доведеться донараховувати, і систематична розбіжність, яку помічають не одразу. Тому в цьому калькуляторі податок і збір рахують окремо, а в результаті вони стоять двома рядками, кожен із назвою своєї бази.
Наскільки надійне це тлумачення
Прочитання, викладене вище, спирається на текст самого Кодексу: обʼєкт збору описано окремо від бази ПДФО. Незалежно від нього до того самого висновку доходить і податкова: регіональне управління Державної податкової служби опублікувало розʼяснення, у якому прямо сказано, що визначення бази оподаткування військовим збором здійснюється без застосування пункту 164.6 — тобто без вирахування податкової соціальної пільги.
Про статус цього розʼяснення варто сказати чесно: це не нормативно-правовий акт, а опублікована позиція органу, який адмініструє збір. На практиці нею керуються, але вона не має сили закону і може бути переглянута. Для нас важливо, що два незалежні шляхи — читання норми і позиція адміністратора — сходяться в одній точці; якщо ви ухвалюєте рішення з наслідками, звіряйтеся з первинним джерелом або з індивідуальною податковою консультацією.
Збір запроваджено тимчасово
За власними умовами військовий збір є тимчасовим: Кодекс встановлює його «тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України». Тобто це не постійний елемент системи оподаткування, а захід, розрахований на певний період.
Ані дати завершення, ані ставки, яка діятиме після нього, ми тут не наводимо: вони залежать від подій, що ще не настали, а вигадувати чи переписувати їх із вторинних джерел цей сайт не буде. Калькулятор рахує за чинною ставкою і зміниться тоді, коли зміниться норма.
Окремо зверніть увагу: для фізичних осіб — підприємців третьої групи діє інша ставка збору — 1% від доходу, і рахують її не від заробітної плати, а від доходу підприємця. Якщо ви порівнюєте найм із підприємництвом, ці ставки не взаємозамінні — деталі на сторінці ФОП 3-ї групи. Для спеціаліста резидента Дія Сіті збір, навпаки, залишається загальним, хоча ставка податку нижча.
Порахуйте на своїх числах
Увімкніть податкову соціальну пільгу і подивіться на два рядки утримань: база податку зменшиться, а база збору залишиться тією самою. Якщо дохід перевищує граничний розмір, калькулятор про це прямо скаже, а не змінить результат мовчки.
Сума до утримань — те, що записано в наказі чи трудовому договорі
На руки
На руки: 19 250,00 ₴- На руки19 250,0077%
- ПДФО4 500,0018%
- Військовий збір1 250,005%
- Нарахована заробітна плата
- 25 000,00 ₴
- ПДФО (база: нарахована мінус пільга)
- −4 500,00 ₴
- Військовий збір (база: уся нарахована сума)
- −1 250,00 ₴
- ЄСВ роботодавця
- 5 500,00 ₴
- Вартість для роботодавця
- 30 500,00 ₴
Податкову соціальну пільгу не застосовано. Вона належить лише тим, чий місячний дохід не перевищує 4 660,00 ₴ — за повної зайнятості на мінімальній заробітній платі це вже більше за граничний розмір.
Єдиний соціальний внесок (5 500,00 ₴) сплачує роботодавець понад нараховану заробітну плату — із суми на руки він не утримується.